注册会计师设计的上述程序是否存在不当之处

2025/02/13

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　　案例：某注册会计师负责对某上市公司20X3年度财务报表进行审计，正在针对评估的认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下：

　　（1）在评估应付账款完整性认定的重大错报风险时，预期控制运行无效。注册会计师决定放弃实施控制测试，转而扩大检查等实质性程序的范围。

　　（2）上市公司利用高度自动化系统开具销售发票。注册会计师于20X3年7月确认系统的控制有效运行，得出系统在20X3年度有效运行的结论。

　　（3）注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。

　　（4）在针对应收账款的存在认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包含在内。

　　（5）注册会计师认为管理层面临实现盈利预期的压力，设计应收账款询证函时，除了要求确认供应商应收账款的账户余额，还要求确认销售协议的细节条款，包括日期、退货权和交货条款。

　　（1）不存在不当之处。控制测试的一般前提是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。

　　（2）存在不当之处。如果已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，注册会计师应当针对剩余期间获取证据，才能得出全面有效的结论。

　　（3）存在不当之处。在风险评估时评估的控制运行有效性越高，控制测试的范围应当越大。

　　（4）存在不当之处。针对应收账款的存在认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据。

　　（5）不存在不当之处。8188www威尼斯网址盈利预期压力属于特别风险，如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。